國(guó)家稅務總局關于(yú)創業投資企業和(hé / huò)天使投資個(gè)人(rén)稅收試點政策有關問題的(de)公告
(國(guó)家稅務總局公告2017年第20号)
爲(wéi / wèi)貫徹落實《财政部 稅務總局關于(yú)創業投資企業和(hé / huò)天使投資個(gè)人(rén)有關稅收試點政策的(de)通知》（财稅〔2017〕38号，以(yǐ)下簡稱《通知》），現就(jiù)創業投資企業和(hé / huò)天使投資個(gè)人(rén)稅收試點政策有關問題公告如下：
一(yī / yì ／yí)、相關政策執行口徑
（一(yī / yì ／yí)）《通知》第一(yī / yì ／yí)條所稱滿2年是(shì)指公司制創業投資企業（以(yǐ)下簡稱“公司制創投企業”）、有限合夥制創業投資企業（以(yǐ)下簡稱“合夥創投企業”）和(hé / huò)天使投資個(gè)人(rén)投資于(yú)種子(zǐ)期、初創期科技型企業（以(yǐ)下簡稱“初創科技型企業”）的(de)實繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的(de)日期算起。
（二）《通知》第二條第（一(yī / yì ／yí)）項所稱研發費用總額占成本費用支出(chū)的(de)比例，是(shì)指企業接受投資當年及下一(yī / yì ／yí)納稅年度的(de)研發費用總額合計占同期成本費用總額合計的(de)比例。
（三）《通知》第三條第（三）項所稱出(chū)資比例，按投資滿2年當年年末各合夥人(rén)對合夥創投企業的(de)實繳出(chū)資額占所有合夥人(rén)全部實繳出(chū)資額的(de)比例計算。
（四）《通知》所稱從業人(rén)數及資産總額指标，按照初創科技型企業接受投資前連續12個(gè)月的(de)平均數計算，不(bù)足12個(gè)月的(de)，按實際月數平均計算。具體計算公式如下：
月平均數＝（月初數＋月末數）÷2
接受投資前連續12個(gè)月平均數＝接受投資前連續12個(gè)月平均數之(zhī)和(hé / huò)÷12
（五）法人(rén)合夥人(rén)投資于(yú)多個(gè)符合條件的(de)合夥創投企業，可合并計算其可抵扣的(de)投資額和(hé / huò)分得的(de)所得。當年不(bù)足抵扣的(de)，可結轉以(yǐ)後納稅年度繼續抵扣；當年抵扣後有結餘的(de)，應按照企業所得稅法的(de)規定計算繳納企業所得稅。
所稱符合條件的(de)合夥創投企業既包括符合《通知》規定條件的(de)合夥創投企業，也(yě)包括符合《國(guó)家稅務總局關于(yú)有限合夥制創業投資企業法人(rén)合夥人(rén)企業所得稅有關問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第81号）規定條件的(de)合夥創投企業。
二、備案程序和(hé / huò)資料
（一(yī / yì ／yí)）公司制創投企業
公司制創投企業應在(zài)年度申報享受優惠時(shí)，向主管稅務機關辦理備案手續，備案時(shí)報送《企業所得稅優惠事項備案表》及發展改革或證監部門出(chū)具的(de)符合創業投資企業條件的(de)年度證明材料複印件。同時(shí)将以(yǐ)下資料留存備查：
1.發展改革或證監部門出(chū)具的(de)符合創業投資企業條件的(de)年度證明材料；
2.初創科技型企業接受現金投資時(shí)的(de)投資合同（協議）、章程、實際出(chū)資的(de)相關證明材料；
3.創業投資企業與其關聯方持有初創科技型企業的(de)股權比例的(de)說(shuō)明；
4.被投資企業符合初創科技型企業條件的(de)有關資料：
（1）接受投資時(shí)從業人(rén)數、資産總額、年銷售收入和(hé / huò)大(dà)學本科以(yǐ)上(shàng)學曆的(de)從業人(rén)數比例的(de)情況說(shuō)明；
（2）接受投資時(shí)設立時(shí)間不(bù)超過5年的(de)證明材料；
（3）接受投資時(shí)以(yǐ)及接受投資後2年内未在(zài)境内外證券交易所上(shàng)市情況說(shuō)明；
（4）研發費用總額占成本費用總額比例的(de)情況說(shuō)明。
（二）合夥創投企業及其法人(rén)合夥人(rén)
1.合夥創投企業法人(rén)合夥人(rén)符合享受優惠條件的(de)，合夥創投企業應在(zài)投資初創科技型企業滿2年的(de)年度以(yǐ)及分配所得的(de)年度終了(le／liǎo)後3個(gè)月内向合夥創投企業主管稅務機關報送《合夥創投企業法人(rén)合夥人(rén)所得分配情況明細表》（附件1）。
2.法人(rén)合夥人(rén)應在(zài)年度申報享受優惠時(shí)，向主管稅務機關辦理備案手續，備案時(shí)報送《企業所得稅優惠事項備案表》。同時(shí)将法人(rén)合夥人(rén)投資于(yú)合夥創投企業的(de)出(chū)資時(shí)間、出(chū)資金額、出(chū)資比例及分配比例的(de)相關證明材料、合夥創投企業主管稅務機關受理後的(de)《合夥創投企業法人(rén)合夥人(rén)所得分配情況明細表》及其他(tā)有關資料留存備查。留存備查的(de)其他(tā)資料同公司制創投企業。
（三）合夥創投企業及其個(gè)人(rén)合夥人(rén)
1.合夥創投企業應在(zài)投資初創科技型企業滿2年的(de)年度終了(le／liǎo)3個(gè)月内，向合夥創投企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時(shí)應報送《合夥創投企業個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時(shí)将有關資料留存備查（備查資料同公司制創投企業）。合夥企業多次投資同一(yī / yì ／yí)初創科技型企業的(de)，應按年度分别備案。
2.合夥創投企業應在(zài)投資初創科技型企業滿2年後的(de)每個(gè)年度終了(le／liǎo)3個(gè)月内，向合夥創投企業主管稅務機關報送《合夥創投企業個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
3.個(gè)人(rén)合夥人(rén)的(de)個(gè)人(rén)所得稅年度申報，應将當年允許抵扣的(de)投資額填至《個(gè)人(rén)所得稅生産經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的(de)其他(tā)費用”欄，并同時(shí)标明“投資抵扣”字樣。
其中，2017年度投資初創科技型企業滿2年的(de)合夥創投企業個(gè)人(rén)合夥人(rén)，在(zài)辦理年度個(gè)人(rén)所得稅納稅申報時(shí)，以(yǐ)其符合條件的(de)投資額的(de)70%抵扣個(gè)人(rén)合夥人(rén)當年自合夥創投企業分得的(de)經營所得。
（四）天使投資個(gè)人(rén)
1.投資抵扣備案。天使投資個(gè)人(rén)應在(zài)投資初創科技型企業滿24個(gè)月的(de)次月15日内，與初創科技型企業共同向初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。備案時(shí)應報送《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》（附件4）、天使投資個(gè)人(rén)身份證件等相關資料。被投資企業符合初創科技型企業條件有關資料留存企業備查，備查資料同公司制創投企業留存備查資料的(de)第2項和(hé / huò)第4項。多次投資同一(yī / yì ／yí)初創科技型企業的(de)，應分次備案。
2.投資抵扣申報
（1）天使投資個(gè)人(rén)轉讓未上(shàng)市的(de)初創科技型企業股權，按照《通知》規定享受投資抵扣稅收優惠時(shí)，應于(yú)股權轉讓次月15日内，向主管稅務機關報送《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時(shí)，天使投資個(gè)人(rén)還應一(yī / yì ／yí)并提供投資初創科技型企業後稅務機關受理的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個(gè)人(rén)轉讓初創科技型企業股權需同時(shí)抵扣前36個(gè)月内投資其他(tā)注銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的(de)投資額的(de)，申報時(shí)應一(yī / yì ／yí)并提供注銷清算企業主管稅務機關受理登記并注明注銷清算等情況的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策後稅務機關受理的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的(de)初創科技型企業，應在(zài)天使投資個(gè)人(rén)轉讓股權納稅申報時(shí)，向扣繳義務人(rén)提供相關信息。
（2）天使投資個(gè)人(rén)投資初創科技型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件後，初創科技型企業在(zài)上(shàng)海證券交易所、深圳證券交易所上(shàng)市的(de)，天使投資個(gè)人(rén)在(zài)轉讓初創科技型企業股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的(de)投資額的(de)，應向證券機構所在(zài)地(dì / de)主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的(de)投資額。清算時(shí)，應提供投資初創科技型企業後稅務機關受理的(de)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》和(hé / huò)《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣情況表》。
3.被投資企業發生個(gè)人(rén)股東變動或者個(gè)人(rén)股東所持股權變動的(de)，應在(zài)次月15日内向主管稅務機關報送含有股東變動信息的(de)《個(gè)人(rén)所得稅基礎信息表（A表）》。對天使投資個(gè)人(rén)，應在(zài)備注欄标明“天使投資個(gè)人(rén)”字樣。
4.天使投資個(gè)人(rén)轉讓股權時(shí)，扣繳義務人(rén)、天使投資個(gè)人(rén)應将當年允許抵扣的(de)投資額填至《扣繳個(gè)人(rén)所得稅報告表》或《個(gè)人(rén)所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的(de)“其他(tā)”欄，并同時(shí)标明“投資抵扣”字樣。
5.天使投資個(gè)人(rén)投資的(de)初創科技型企業注銷清算的(de)，應及時(shí)持《天使投資個(gè)人(rén)所得稅投資抵扣備案表》到(dào)主管稅務機關辦理情況登記。
三、其他(tā)事項
（一(yī / yì ／yí)）稅務機關在(zài)公司制創投企業、合夥創投企業合夥人(rén)享受優惠政策後續管理中，對初創科技型企業是(shì)否符合規定條件有異議的(de)，可以(yǐ)轉請初創科技型企業主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。
（二）創業投資企業、合夥創投企業合夥人(rén)、天使投資個(gè)人(rén)、初創科技型企業提供虛假情況、故意隐瞞已投資抵扣情況或采取其他(tā)手段騙取投資抵扣，不(bù)繳或者少繳應納稅款的(de)，按稅收征管法有關規定處理。
（三）公司制創投企業及合夥創投企業法人(rén)合夥人(rén)申報享受稅收優惠政策，備案資料和(hé / huò)留存備查資料按照本公告第二條有關規定執行，其他(tā)備案管理要(yào / yāo)求按照《國(guó)家稅務總局關于(yú)發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第76号）的(de)規定執行。
四、執行時(shí)間
本公告企業所得稅有關規定适用于(yú)2017年及以(yǐ)後年度企業所得稅彙算清繳，個(gè)人(rén)所得稅有關規定自2017年7月1日起執行。
特此公告。
附件：1.合夥創投企業法人(rén)合夥人(rén)所得分配情況明細表
國(guó)家稅務總局
2017年5月22日
