爲(wéi / wèi)加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規範稅收執法，優化營商環境，國(guó)家稅務總局制定了(le／liǎo)《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以(yǐ)發布。
特此公告。
國(guó)家稅務總局
2018年6月6日
企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法
第一(yī / yì ／yí)條 爲(wéi / wèi)規範企業所得稅稅前扣除憑證（以(yǐ)下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)企業所得稅法》（以(yǐ)下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是(shì)指企業在(zài)計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關的(de)、合理的(de)支出(chū)實際發生，并據以(yǐ)稅前扣除的(de)各類憑證。
第三條 本辦法所稱企業是(shì)指企業所得稅法及其實施條例規定的(de)居民企業和(hé / huò)非居民企業。
第四條 稅前扣除憑證在(zài)管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是(shì)指稅前扣除憑證反映的(de)經濟業務真實，且支出(chū)已經實際發生；合法性是(shì)指稅前扣除憑證的(de)形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規等相關規定；關聯性是(shì)指稅前扣除憑證與其反映的(de)支出(chū)相關聯且有證明力。
第五條 企業發生支出(chū)，應取得稅前扣除憑證，作爲(wéi / wèi)計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關支出(chū)的(de)依據。
第六條 企業應在(zài)當年度企業所得稅法規定的(de)彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
第七條 企業應将與稅前扣除憑證相關的(de)資料，包括合同協議、支出(chū)依據、付款憑證等留存備查,以(yǐ)證實稅前扣除憑證的(de)真實性。
第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分爲(wéi / wèi)内部憑證和(hé / huò)外部憑證。
内部憑證是(shì)指企業自制用于(yú)成本、費用、損失和(hé / huò)其他(tā)支出(chū)核算的(de)會計原始憑證。内部憑證的(de)填制和(hé / huò)使用應當符合國(guó)家會計法律、法規等相關規定。
外部憑證是(shì)指企業發生經營活動和(hé / huò)其他(tā)事項時(shí)，從其他(tā)單位、個(gè)人(rén)取得的(de)用于(yú)證明其支出(chū)發生的(de)憑證，包括但不(bù)限于(yú)發票（包括紙質發票和(hé / huò)電子(zǐ)發票）、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
第九條 企業在(zài)境内發生的(de)支出(chū)項目屬于(yú)增值稅應稅項目（以(yǐ)下簡稱“應稅項目”）的(de)，對方爲(wéi / wèi)已辦理稅務登記的(de)增值稅納稅人(rén)，其支出(chū)以(yǐ)發票（包括按照規定由稅務機關代開的(de)發票）作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證；對方爲(wéi / wèi)依法無需辦理稅務登記的(de)單位或者從事小額零星經營業務的(de)個(gè)人(rén)，其支出(chū)以(yǐ)稅務機關代開的(de)發票或者收款憑證及内部憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個(gè)人(rén)姓名及身份證号、支出(chū)項目、收款金額等相關信息。
小額零星經營業務的(de)判斷标準是(shì)個(gè)人(rén)從事應稅項目經營業務的(de)銷售額不(bù)超過增值稅相關政策規定的(de)起征點。
稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的(de)，以(yǐ)規定的(de)發票或者票據作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十條 企業在(zài)境内發生的(de)支出(chū)項目不(bù)屬于(yú)應稅項目的(de)，對方爲(wéi / wèi)單位的(de)，以(yǐ)對方開具的(de)發票以(yǐ)外的(de)其他(tā)外部憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證；對方爲(wéi / wèi)個(gè)人(rén)的(de)，以(yǐ)内部憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
企業在(zài)境内發生的(de)支出(chū)項目雖不(bù)屬于(yú)應稅項目，但按稅務總局規定可以(yǐ)開具發票的(de)，可以(yǐ)發票作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十一(yī / yì ／yí)條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的(de)支出(chū)，以(yǐ)對方開具的(de)發票或者具有發票性質的(de)收款憑證、相關稅費繳納憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十二條 企業取得私自印制、僞造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不(bù)規範等不(bù)符合規定的(de)發票（以(yǐ)下簡稱“不(bù)合規發票”），以(yǐ)及取得不(bù)符合國(guó)家法律、法規等相關規定的(de)其他(tā)外部憑證（以(yǐ)下簡稱“不(bù)合規其他(tā)外部憑證”），不(bù)得作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十三條 企業應當取得而(ér)未取得發票、其他(tā)外部憑證或者取得不(bù)合規發票、不(bù)合規其他(tā)外部憑證的(de)，若支出(chū)真實且已實際發生，應當在(zài)當年度彙算清繳期結束前，要(yào / yāo)求對方補開、換開發票、其他(tā)外部憑證。補開、換開後的(de)發票、其他(tā)外部憑證符合規定的(de)，可以(yǐ)作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十四條 企業在(zài)補開、換開發票、其他(tā)外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲(wéi / wèi)非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證的(de)，可憑以(yǐ)下資料證實支出(chū)真實性後，其支出(chū)允許稅前扣除：
（一(yī / yì ／yí)）無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證原因的(de)證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破産公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的(de)合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的(de)付款憑證；
（四）貨物運輸的(de)證明資料；
（五）貨物入庫、出(chū)庫内部憑證；
（六）企業會計核算記錄以(yǐ)及其他(tā)資料。
前款第一(yī / yì ／yí)項至第三項爲(wéi / wèi)必備資料。
第十五條 彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而(ér)未取得發票、其他(tā)外部憑證或者取得不(bù)合規發票、不(bù)合規其他(tā)外部憑證并且告知企業的(de)，企業應當自被告知之(zhī)日起60日内補開、換開符合規定的(de)發票、其他(tā)外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證的(de)，企業應當按照本辦法第十四條的(de)規定，自被告知之(zhī)日起60日内提供可以(yǐ)證實其支出(chū)真實性的(de)相關資料。
第十六條 企業在(zài)規定的(de)期限未能補開、換開符合規定的(de)發票、其他(tā)外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的(de)規定提供相關資料證實其支出(chū)真實性的(de)，相應支出(chū)不(bù)得在(zài)發生年度稅前扣除。
第十七條 除發生本辦法第十五條規定的(de)情形外，企業以(yǐ)前年度應當取得而(ér)未取得發票、其他(tā)外部憑證，且相應支出(chū)在(zài)該年度沒有稅前扣除的(de)，在(zài)以(yǐ)後年度取得符合規定的(de)發票、其他(tā)外部憑證或者按照本辦法第十四條的(de)規定提供可以(yǐ)證實其支出(chū)真實性的(de)相關資料，相應支出(chū)可以(yǐ)追補至該支出(chū)發生年度稅前扣除，但追補年限不(bù)得超過五年。
第十八條 企業與其他(tā)企業（包括關聯企業）、個(gè)人(rén)在(zài)境内共同接受應納增值稅勞務(以(yǐ)下簡稱“應稅勞務”)發生的(de)支出(chū)，采取分攤方式的(de)，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以(yǐ)發票和(hé / huò)分割單作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的(de)其他(tā)企業以(yǐ)企業開具的(de)分割單作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
企業與其他(tā)企業、個(gè)人(rén)在(zài)境内共同接受非應稅勞務發生的(de)支出(chū)，采取分攤方式的(de)，企業以(yǐ)發票外的(de)其他(tā)外部憑證和(hé / huò)分割單作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的(de)其他(tā)企業以(yǐ)企業開具的(de)分割單作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第十九條 企業租用（包括企業作爲(wéi / wèi)單一(yī / yì ／yí)承租方租用）辦公、生産用房等資産發生的(de)水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出(chū)租方作爲(wéi / wèi)應稅項目開具發票的(de)，企業以(yǐ)發票作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證；出(chū)租方采取分攤方式的(de)，企業以(yǐ)出(chū)租方開具的(de)其他(tā)外部憑證作爲(wéi / wèi)稅前扣除憑證。
第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。
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